IFRS 18 kehtib 1. jaanuaril 2027 või hiljem algavatele aruandeperioodidele, kuid mõju võrdlusandmetele, süsteemidele ja finantskommunikatsioonile tuleb hinnata juba praegu.
Praegu kehtiv rahvusvaheline finantsaruandluse standard IAS 1 asendub uue rahvusvahelise standardiga IFRS 18 „Finantsaruannete esitamine ja avalikustamine“. See loob kasumiaruandele ühtsema struktuuri ja muudab ettevõtete kasumiaruanded paremini võrreldavaks.
Kalendriaastat järgiva ettevõtte 2027. aasta aruandes tuleb ka 2026. aasta võrdlusinfo esitada uue standardi järgi. Seetõttu ei ole tegemist üksnes 2027. aasta aruande vormistamise küsimusega.
1. Kasumiaruanne saab selgema struktuuri
Tulud ja kulud jagatakse viide kategooriasse: äritegevus, investeerimine, finantseerimine, tulumaks ja lõpetatud tegevus. Uuteks nõutavateks vahesummadeks on üldjuhul tegevuskasum või -kahjum ning kasum või kahjum enne finantseerimist ja tulumaksu. Teatud ettevõtetele, kes pakuvad klientidele finantseerimist põhitegevusena, kehtivad viimase vahesumma osas erireeglid. Äritegevus on vaikekategooria: sinna kuuluvad ka volatiilsed või harva esinevad kirjed, kui standard ei nõua nende liigitamist mujale. Ettevõtetele, kelle põhitegevus on investeerimine teatud liiki varadesse või klientidele finantseerimise pakkumine, kehtivad erireeglid, mistõttu tuleb hinnata ettevõtte ärimudelit ja tehinguid.
2. Juhtkonna tulemusnäitajad peavad olema läbipaistvad
Avalikus kommunikatsioonis kasutatav korrigeeritud ärikasum, korrigeeritud EBITDA või muu IFRS-is määratlemata tulude ja kulude vahesumma võib olla juhtkonna määratletud tulemusnäitaja ehk MPM. Sellised näitajad tuleb koondada ühte lisasse, kus selgitatakse nende eesmärki ja arvutusviisi ning esitatakse võrdlus kõige otsesemalt võrreldava IFRS-is nõutud või määratletud summa või vahesummaga. Võrdlus peab näitama korrigeerivaid kirjeid, nende tulumaksumõju ja mõju mittekontrollivale osalusele. Kõik tulemuslikkuse võtmenäitajad ehk KPI-d ei ole MPM-id, kuid kasutatavad näitajad tuleb süstemaatiliselt üle vaadata.
3. Koondamine ja lahutamine nõuab rohkem otsustamist
Põhiaruanded peavad andma kasuliku struktureeritud kokkuvõtte ja lisad olulise täiendava detaili. Sarnaste omadustega kirjeid võib koondada, kuid erinevate omadustega olulist infot ei tohi varjata. Samuti ei tohi liigne detailsus olulist teavet hajutada. Üldist nimetust „muud“ tuleks kasutada ainult siis, kui informatiivsemat nimetust ei ole võimalik leida; ka sel juhul peab nimetus kirjeldama koondatud kirjete sisu võimalikult täpselt. Tegevuskulude esitamine olemuse, funktsiooni või segavormi järgi peab põhinema sellel, milline lahendus annab ettevõtte tulemustest kõige kasulikuma ülevaate.
4. Võrdlusandmed tuleb ümber teha
IFRS 18 rakendatakse tagasiulatuvalt. Esmakordsel rakendamisel tuleb võrdlusperioodi kasumiaruande iga rea kohta näidata seos varem IAS 1 järgi avaldatud ja IFRS 18 järgi ümber esitatud summa vahel. Ettevõttel peab seega olema võimalik 2026. aasta tehingud uutesse kategooriatesse usaldusväärselt ümber liigitada. Mõju ulatub ka rahavoogude aruandesse: IAS 7 muudatuste tõttu algab kaudse meetodi äritegevuse rahavoogude arvestus tegevuskasumist või -kahjumist.
5. Alustage ettevalmistusi enne 2027. aastat
Käsitlege rakendamist eraldi aruandlusprojektina. Praktiline kontrollnimekiri on järgmine:
- Kaardistage kasumiaruanne IFRS 18 kategooriatesse ja dokumenteerige keerulisemad hinnangud.
- Vaadake üle alternatiivsed näitajad avalikes materjalides ning määrake võimalikud MPM-id.
- Tehke 2026. aasta andmetega prooviaruanne ning valmistage ette IAS 1 ja IFRS 18 vaheline reapõhine võrdlus.
- Hinnake kontoplaani ja süsteeme, et uus liigitus ja MPM-i korrigeerimised oleksid jälgitavad.
- Kaasake varakult juhtkond, audiitor, investorid, IT- ja finantsaruandluse meeskonnad.
IFRS 18 ei ole ainult aruande vormimuudatus. See mõjutab andmeid, protsesse, sisekontrolle ja investoritele antavat finantskommunikatsiooni. Varajane proovikaardistus aitab vältida olukorda, kus 2026. aasta võrdlusandmeid või MPM-ide alusandmeid ei saa hiljem vajalikul tasemel taastada.
